相続税の限界税率と実行税率とは？２つの税率の違いと具体的な計算例

「もし父が亡くなってしまったら、相続税はいくら納めることになるのだろう？心配になって色々調べてみたが、相続税の税率を速算表というもので調べて計算するらしい・・・。限界税率とはなんだろう？」

相続税は、取得する財産に対し、一定の税率をかけて計算します。限界税率は、相続税がいくらなのか計算するときに使う税率です。

本記事では、相続税の計算ステップに沿って、限界税率を用いて相続税額を計算する事例を詳しくご説明いたします。

また、相続税には実効税率という税率があります。実効税率は、実際のご自身の相続税額が相続財産の何パーセントになるのかという割合のことです。

この２つの相続税の税率の違いについて、知識を深めることにより、節税対策に役立てていただけると幸いです。

1. 相続税の限界税率は「相続税の速算表」で確認できる

相続税の限界税率とは、国税庁のホームページに掲載されている「相続税の速算表」の税率のことで、相続税を計算する過程で使います。現在の税率は「2015年1月1日以後」に発生した相続において、適用される税率です。

累進課税制である相続税は、取得する財産額に応じて、最低10％から最高55％の8段階に分かれた税率が適用されます。

例えば、取得金額が3,500万円だとすると、3段階目の税率20％（200万円の控除あり）が限界税率になります。

表1：相続税の速算表（限界税率）

2. 相続税でおさえるべき税率は２つ！「限界税率」と「実効税率」の違い

相続税の限界税率と実効税率の2つの税率の違いをご説明いたします。

限界税率は「相続税を計算するための税率」で、相続税の速算表（表１）に載っている税率です。

実効税率は「相続でご自身が取得した財産に対し、どのくらいの相続税を負担するのかの割合を示す税率」です。たとえば、相続人がお子さんひとりで9,000万円の遺産を相続した場合の相続税額は早見表（表２）より920万円なので、実効税率は10.2％（920万円÷9,000万円）となります。9,000万円のうち10.2％も相続税を払うのね、と税負担をリアルに実感できるでしょう。

表2：相続人が子どものみの場合の相続税の早見表

相続税と贈与税の実効税率を比較することにより、節税対策に役立てることができます（5章参照）。

3. 【計算事例】限界税率を使って相続税を計算する

限界税率は、相続財産の総額に直接かけるという単純な考え方ではありません。また、実際に相続した金額に税率をかけるわけでもありません。

相続税は、段階的なステップを踏んで計算します。相続税の計算過程でどこで限界税率を適用するのか、具体的な事例で確認しましょう。

3-1. 限界税率を使うまでの5つのステップ

ステップ①では、相続財産を個別に評価して、総額を求めます。財産には、借金などのマイナスの財産も含まれ、プラスの財産から差し引き、総額を計算します。また、不動産などの評価は、とても複雑で専門的な知識が必要となるため、正確な相続税を把握するためには、税理士にご相談いただくことをお勧めいたします。

※相続税の評価について詳しくは、こちらを参考にしてください。

※株式の評価について詳しくは、こちらを参考にしてください。

ステップ②は、計算式に当てはめ、基礎控除額を求めます。相続人とは「法定相続人」のことであり、財産を引き継ぐすべての方を含めるのではありません。

図1：基礎控除額の計算式

ステップ③では、相続税の課税対象となる財産の総額を求めます。ステップ①で求めた相続財産の総額から、ステップ②で求めた基礎控除額を引きます。残った金額が「課税対象財産の総額」です。

図2：課税価格の式

ステップ④では、ステップ③の課税対象財産の総額を、いったん法定相続分で分けたと仮定して、各人の課税価格を求めます。課税対象財産の総額に、法定相続分の割合をかけて計算します。

図3：法定相続分

 

※法定相続分について詳しくは、こちらを参考にしてください。

ステップ⑤で、各人の課税価格に応じた「限界税率」を相続税の速算表から確認します。

表3：速算表から「限界税率」を確認する

3-2. 限界税率を使って各人の納税額を計算する

適用する限界税率が判断できれば、具体的な相続税の納税額を求めることができます。

【仮の相続税を法定相続人ごとに計算する】

先述したステップ④、ステップ⑤の数値を用い、いったん法定相続分で分けたと仮定したときの相続税を計算します。各人の課税価格に、限界税率をかけ、税率に応じた控除額を引きます。

仮の相続税額をすべて合算し、「相続税の総額」を求めます。

相続税の総額が把握できたところで、この税額を実際の取得割合に応じて按分します。

なお、お母さまには「配偶者の税額軽減」が適用されるので、納税額はゼロとなります。

以上のように、相続税の計算は、いったん法定相続分で分けて、各人の相続税額を求め、合算して相続税の総額を確定します。相続税の総額は、実際に取得した割合に応じて按分し、最終的な納税額が決まります。

4. 具体的な実効税率の求め方

次に、実効税率の求め方を、3章の事例から確認してみましょう。

お母さまの場合は、特例が適用されて相続税がかからないので、実効税率は「ゼロ」ですね。長男（長女も同じ）の場合は、実際に負担する税額を取得した相続財産の額で割り、実効税率を求めることができます。

長男、及び長女は、実際に取得した財産の約10％に値する相続税を支払う必要があります。

図4：「限界税率」と「実効税率」

5. 相続税と贈与税の実効税率を比較して生前贈与を判断する

相続税の節税対策の1つとして「生前贈与」があります。しかし、贈与と相続ではどちらが得だろう？となかなか判断が難しい場合があります。そのような場合、贈与税の実効税率を計算し、相続税の実効税率と比較してみると、節税効果がある生前贈与金額を算出することができます。

たとえば、相続人が20歳以上のお子さんひとりで9,000万円の遺産を相続した場合の相続税の実効税率は10.2％です（2章）。お父さまがお子さん（20歳以上）に500万円を生前贈与すると、贈与税は48.5万円かかります。

（500万円－贈与税の基礎控除額110万円）×贈与税率15％－控除額10万円＝48.5万円
贈与税の実効税率：48.5万円÷500万円＝9.7％（＜10.2％）

生前贈与を500万円した場合は、相続税節税効果が見込めます。

6. まとめ

限界税率についてご理解いただけましたでしょうか？相続税を計算するときに、限界税率を用います。8段階中のどの限界税率が適用されるのかは、計算ステップを順に踏んで確認しましょう。

また、実際に支払う相続税を計算するためには、いったん法定相続分に応じた各人の相続税を求め、相続税の総額を確定させた上で、実際の取得割合に応じて納税額に按分します。

相続税には、限界税率の他に、取得した財産に対し、負担した相続税の割合を示す実効税率があります。相続税の実効税率と、贈与税の実効税率を比較すると、節税対策をおこなう判断の目安になります。

限界税率や実効税率を活用することにより、相続税の計算や、節税対策に役立てることができます。正確な判断をするためには、専門家である税理士の力を借りた方が安心できると思いますので、相続税にご不安な場合は、お早めにご相談されることをおススメいたします。